审计证据收集方法是什么

审计证据收集方法，是审计工作的基石，是审计人员形成审计意见、做出审计结论的根本依据。概括而言，审计证据收集方法主要包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。这些方法并非孤立存在，审计人员通常会根据具体审计目标、风险评估结果以及被审计单位的具体情况，综合运用多种方法以获取充分、适当的审计证据。下面我们将详细展开阐述这些方法，并结合实际应用场景进行说明。

一、检查

检查，是最常用的审计证据收集方法之一，指审计人员对书面或电子形式的记录或文件，或者对有形资产进行审查。检查的可靠性取决于被检查记录或文件的性质和来源，以及内部控制的有效性。

• 对记录或文件的检查：可以为不同类型和可靠程度的审计证据提供依据。例如，检查采购订单、发票、验收单等文件，可以验证采购业务的真实性、完整性和准确性；检查银行对账单、银行存款余额调节表，可以验证银行存款的真实性和准确性；检查合同协议，可以了解被审计单位的权利和义务。
• 对有形资产的检查：可以提供关于资产存在的可靠证据，但对其所有权或价值不一定能提供可靠证据。例如，审计人员可以通过实地盘点存货，确认存货的存在，但存货的所有权可能需要查阅采购合同等文件，存货的价值则需要结合存货跌价准备的计提情况进行综合判断。

在运用检查方法时，审计人员需要关注文件的来源。一般来说，来自外部独立来源的文件（如银行对账单、供应商发票）比来自被审计单位内部的文件（如内部请购单、领料单）可靠性更高。此外，审计人员还应关注文件本身的真实性，例如是否存在涂改、伪造的痕迹，以及文件内容是否符合逻辑等。

二、观察

观察，是指审计人员察看由他人正在执行的程序或活动。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且被观察者的行为可能会因为被审计人员观察而受到影响。

例如，审计人员可以观察被审计单位的存货盘点过程，以评估盘点程序的执行情况；观察固定资产的使用情况，以判断固定资产是否存在闲置、报废等情况；观察员工执行内部控制的情况，以了解内部控制的执行是否有效。

观察的优点在于可以直观地了解被审计单位的经营活动和内部控制的执行情况。但观察也存在局限性，例如，观察到的行为可能不具有代表性，或者被观察者可能因为被观察而改变其行为。因此，审计人员通常会将观察与其他审计程序结合使用，以获取更充分、适当的审计证据。

三、询问

询问，是指审计人员以书面或口头形式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身通常不足以提供充分的审计证据，但可以为审计人员提供进一步审计的线索。

询问的对象可以是被审计单位的管理层、员工，也可以是外部的供应商、客户、律师等。询问的内容可以是关于内部控制的设计和执行情况，也可以是关于具体交易或账户余额的细节。

询问的质量直接影响审计证据的质量。审计人员需要具备良好的沟通技巧，能够清晰地表达问题，并引导被询问者提供准确、完整的信息。同时，审计人员还需要对被询问者的答复进行评价，判断其是否可信，是否存在偏见或误导。对于重要的询问结果，审计人员通常会寻求其他形式的审计证据进行佐证。

四、函证

函证，是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的书面答复来获取和评价审计证据的过程。函证通常用于验证账户余额和交易的真实性、准确性和完整性。

常见的函证包括：

• 银行函证：向银行函证被审计单位的银行存款余额、借款余额、担保情况等信息。
• 应收账款函证：向客户函证应收账款余额。函证方式分为积极式函证和消极式函证。积极式函证要求被询证者无论是否同意函证信息都必须回函；消极式函证则只要求被询证者在不同意函证信息时才回函。通常，积极式函证提供的审计证据更为可靠。
• 应付账款函证：向供应商函证应付账款余额。
• 律师函证：向律师函证有关法律诉讼和索赔信息。

函证是一种非常可靠的审计证据收集方法，因为它是直接来自独立第三方的书面答复。但函证也存在局限性，例如，回函率可能较低，或者回函内容可能不准确或不完整。因此，审计人员需要对函证过程进行严格控制，包括选择合适的函证对象、设计合理的函证内容、追踪函证结果等。

五、重新计算

重新计算，是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可以通过人工方式进行，也可以使用计算机辅助审计技术进行。

例如，审计人员可以重新计算折旧费用、摊销费用、利息费用等，以验证其计算的准确性；重新计算应收账款账龄分析表、存货周转率等，以验证其计算的准确性。

重新计算是一种相对简单但非常有效的审计证据收集方法。通过重新计算，审计人员可以直接验证数据的准确性，发现计算错误或舞弊行为。

六、重新执行

重新执行，是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行可以用于测试内部控制的有效性。

例如，审计人员可以重新执行银行存款余额调节表的编制过程，以验证其编制的准确性和完整性；重新执行采购订单的审批流程，以验证采购控制的有效性。

重新执行与观察不同，观察只是察看他人执行程序或活动，而重新执行是审计人员独立执行。重新执行提供的审计证据更为可靠，因为它是审计人员直接获取的。

七、分析程序

分析程序，是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序可以用于：

• 风险评估：识别异常的交易或账户余额，从而确定需要重点关注的审计领域。
• 实质性程序：获取关于特定账户余额或交易的审计证据。
• 总体复核：评估财务报表整体的合理性。

例如，审计人员可以比较本期和上期的销售收入、销售成本、毛利率等，分析其变动是否合理；比较本期和上期的应收账款余额、应收账款周转率等，分析其变动是否合理；将实际发生的财务数据与预算数据进行比较，分析其差异是否合理。

分析程序的有效性取决于数据的可靠性和可比性，以及审计人员的专业判断能力。审计人员需要了解被审计单位的经营情况和行业特点，能够识别出异常的波动和关系，并对其进行深入调查，以确定其是否表明存在重大错报风险。

综上所述，审计证据的收集方法多种多样，每种方法都有其优点和局限性。审计人员需要根据具体情况，灵活运用各种方法，以获取充分、适当的审计证据，为形成审计意见提供坚实的基础。对以上方法的熟练掌握和综合运用，是每一个审计人员的必备技能。