取得进项发票有折扣如何做账

取得进项发票有折扣，会计处理的核心在于准确反映实际发生的成本。简而言之，折扣应该从购货成本中扣除，按照实际支付或应付的金额入账。具体处理方法取决于折扣的类型和发生时间，主要有商业折扣和现金折扣两种情况。接下来，我们将分别详细探讨，并结合实例进行说明。

一、商业折扣：直接扣减，一步到位

商业折扣，是指销货方为了促进销售，在商品价目单或报价单上列明的价格基础上给予购货方的价格减让。这种折扣通常在交易发生时就已经确定，并且直接体现在发票金额上。

会计处理原则： 取得的含有商业折扣的进项发票，应按扣除商业折扣后的金额作为采购成本和应交增值税的依据。也就是说，会计分录中直接体现的是折扣后的净额。

举例说明：

假设A公司从B公司购入一批原材料，价目单上标价100,000元，B公司给予A公司10%的商业折扣，增值税税率为13%。

1. 计算折扣金额： 100,000元 * 10% = 10,000元

2. 计算折扣后价格（不含税）： 100,000元 – 10,000元 = 90,000元

3. 计算增值税额： 90,000元 * 13% = 11,700元

4. 计算含税总价： 90,000元 + 11,700元 = 101,700元

会计分录：

借：原材料 90,000元
应交税费——应交增值税（进项税额） 11,700元
贷：银行存款/应付账款 101,700元

重点强调： 在商业折扣的情况下，发票上的“金额”和“税额”栏通常已经是扣除折扣后的数字，无需再做额外计算，直接按照发票上的数字进行账务处理即可。

二、现金折扣：区分情况，两种处理

现金折扣，是指销货方为了鼓励购货方尽早付款，而给予的付款条件优惠。这种折扣是否能够享受，取决于购货方是否在规定的折扣期内付款。

会计处理原则： 现金折扣有两种处理方法：总价法和净价法。我国会计准则倾向于使用总价法。

(一) 总价法

总价法下，购货方在购买商品时，不考虑现金折扣，按照发票上的总金额（未扣除折扣前的金额）入账。如果后续实际获得了现金折扣，则将折扣金额冲减财务费用。

举例说明：

假设C公司从D公司购入一批设备，价款为200,000元（不含税），增值税税率为13%。付款条件为：2/10, 1/20, N/30（含义：10天内付款享受2%的折扣，20天内付款享受1%的折扣，30天内付清全款）。

1. 购买时（不考虑折扣）：

   借：固定资产 200,000元
   应交税费——应交增值税（进项税额） 26,000元
   贷：银行存款/应付账款 226,000元

2. 如果在10天内付款，享受2%的折扣：

   • 计算折扣金额： 200,000元 * 2% = 4,000元
   • 实际付款金额： 226,000元 – 4,000元 = 222,000元

   借：银行存款/应付账款 226,000元
   贷：银行存款 222,000元
   财务费用 4,000元

3. 如果在20天内付款，享受1%的折扣：

   • 计算折扣金额： 200,000元 * 1% = 2,000元
   • 实际付款金额： 226,000元 – 2,000元 = 224,000元

   借：银行存款/应付账款 226,000元
   贷：银行存款 224,000元
   财务费用 2,000元

4. 如果在30天内付款，不享受折扣：

   借：银行存款/应付账款 226,000元
   贷：银行存款 226,000元

重点强调： 总价法下，实际支付的金额与账面金额可能存在差异，需要在实际付款时通过“财务费用”科目进行调整。

(二) 净价法

净价法下，购货方在购买商品时，就假设会取得现金折扣，按照扣除最大现金折扣后的金额入账。如果后续未能获得最大折扣，则将差额计入财务费用。这种方法相对复杂，实务中较少使用。

举例说明(仍以上述C公司和D公司为例)：

1. 购买时（考虑最大折扣2%）：

   • 折扣后金额： 200,000元 * (1 – 2%) = 196,000元
   • 增值税额： 196,000*13%=25480
   • 含税总金额：196,000+25,480=221,480

   借：固定资产 196,000元
   应交税费——应交增值税（进项税额） 25,480元
   贷：银行存款/应付账款 221,480元

2. 如果在10天内付款，享受2%的折扣，符合预期：

   借：银行存款/应付账款 221,480元
   贷：银行存款 221,480元

3. 如果在20天内付款，只享受1%的折扣：

   • 多付的金额（未享受的折扣）： 200,000元 * (2% – 1%) = 2,000元

   借：银行存款/应付账款 221,480元
   财务费用 2,000
   贷：银行存款 223,480元

4. 如果在30天内付款，未享受折扣：
   未享受的折扣：200,0002%=4,000

   借：银行存款/应付账款 221,480元
   财务费用 4,000元
   贷：银行存款 225,480元

重点强调： 净价法下，初始入账金额即为折扣后金额，后续根据实际付款情况调整“财务费用”。

三、其他注意事项

• 红字发票： 如果因销货退回、开票有误、折扣折让等原因需要开具红字发票，应按照红字发票上的金额进行相应的冲减处理。

• 不同会计期间： 如果现金折扣发生在不同的会计期间（例如，购买发生在年末，付款和享受折扣发生在次年），则折扣金额应计入实际发生期间的财务费用。

• 税务影响： 无论是商业折扣还是现金折扣，增值税的进项税额都是按照扣除折扣后的金额计算的。而现金折扣计入“财务费用”，会影响企业的所得税。

总而言之，正确处理进项发票折扣，需要准确区分折扣类型，理解会计准则的要求，并结合企业的实际情况进行账务处理。 准确的会计处理不仅能够真实反映企业的财务状况和经营成果，也能为企业的税务管理提供可靠依据。清晰的账务记录，无论对于男性管理者还是女性财务人员，都是职业发展和企业稳健运营的基石。