关联公司之间的交易会计上怎么做账

关联公司之间的交易，也就是我们常说的关联方交易，在会计处理上需要遵循特定的原则和方法，核心在于确保交易的公允性和信息的透明度。总结来说，关联方交易的会计处理关键在于：首先，要准确识别关联方关系和交易类型；其次，交易的确认和计量应遵循实质重于形式原则，通常以公允价值为基础，除非有确凿证据表明其他价格更合理或准则另有规定；最后，必须在财务报表中进行充分披露，包括关联关系、交易性质、交易金额、定价政策及未结算项目等。对于纳入合并范围的关联公司，其内部交易产生的损益和债权债务在编制合并报表时需要予以抵销。

下面我们详细展开探讨：

一、 识别关联方与关联方交易

在进行会计处理之前，首要任务是准确识别谁是企业的关联方以及哪些交易属于关联方交易。根据我国《企业会计准则第36号——关联方披露》（CAS 36），关联方关系主要包括：控制、共同控制或重大影响关系；合营企业或联营企业；关键管理人员及其关系密切的家庭成员；受同一方控制、共同控制或重大影响的企业等。

关联方交易的类型多种多样，常见的包括：

1. 购销商品或提供/接受劳务：这是最常见的交易类型，如母公司向子公司销售原材料，或子公司向母公司提供管理服务。
2. 资产转让或使用：包括固定资产、无形资产的买卖、租赁或许可使用。例如，集团内公司间的厂房租赁、商标使用权转让。
3. 资金拆借与担保：公司之间相互提供贷款、委托贷款或为对方的融资提供担保。
4. 关键管理人员薪酬：支付给董事、监事及高级管理人员的报酬。
5. 代理与受托业务：一方代表另一方进行销售、采购或其他经营活动。
6. 研究与开发项目的转移。
7. 债务重组或股权交易。

识别的准确性是后续所有会计处理和披露的基础，企业需要建立完善的关联方清单和交易识别机制。

二、 关联方交易的会计确认与计量

关联方交易的会计处理核心原则是实质重于形式。这意味着会计处理不应仅仅依据交易的法律形式，而应关注其经济实质和商业目的。

1. 定价基础 – 公允价值优先：

   • 对于大多数关联方交易，尤其是购销商品、提供劳务、资产转让等经营性交易，会计准则通常要求以公允价值作为计量基础。公允价值是指在计量日，市场参与者在有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
   • 采用公允价值的目的是尽可能模拟独立第三方之间的交易条件，减少关联关系对交易价格可能产生的不当影响，从而更真实地反映企业的财务状况和经营成果。
   • 如何确定公允价值？通常参照：活跃市场中的报价（如有）；若无活跃市场，可采用估值技术，如参考近期类似非关联方交易的价格、可比市场交易价格、成本加成法、市场法收益法等。
   • 重点强调：如果关联方交易的价格明显偏离公允价值，且缺乏合理的商业理由，可能需要调整会计处理，或者至少需要在披露中重点说明其影响。例如，以远低于市场价的价格向关联方销售商品，若无合理解释，可能涉及利润转移，需要特别关注。

2. 特殊情况的处理：

   • 资本性投入或分配：如果关联方之间的交易实质上构成一方对另一方的权益性投入（如母公司向子公司豁免债务、低价转让资产以支持其发展），或构成利润分配，则应按照权益性交易的原则进行会计处理，而非确认损益。
   • 准则特定规定：某些特定交易（如企业合并、债务重组）可能有专门的会计准则规范其处理，即使发生在关联方之间，也应优先遵循特定准则。

3. 实质重于形式的应用：

   • 需要穿透交易的表面形式，判断其经济实质。例如，一项名为“租赁”的交易，如果其条款使得承租方承担了与资产所有权相关的几乎全部风险和报酬，那么即使法律形式是租赁，会计上也可能需要将其作为融资租赁或购买资产处理。
   • 对于无偿或象征性收费的关联方交易（如免费提供担保、无息拆借资金），虽然没有现金流或现金流很少，但其经济实质可能是一方对另一方的资助或资源转移，需要在披露中说明，并评估是否需要确认相应的费用或收益（例如，担保可能需要评估确认预计负债，无息贷款可能需要考虑时间价值）。

三、 关联方交易的披露要求

充分披露是关联方交易会计处理中极其重要的一环，目的是帮助财务报表使用者了解关联方交易对企业财务状况和经营成果的潜在影响。根据CAS 36的要求，企业应当在附注中披露：

1. 关联方关系：披露母公司、最终控制方（即使没有发生交易）、子公司、合营联营企业、关键管理人员等信息。
2. 关联方交易信息：
   • 交易类型：具体说明是购销、租赁、资金拆借等。
   • 交易金额：披露当期发生的交易总额。
   • 定价政策：说明交易是如何定价的，是市场价、协议价还是成本加成价等。这是判断交易公允性的关键信息。
   • 未结算项目：披露期末与关联方交易相关的应收、应付、预收、预付款项等的余额和坏账准备计提情况。
   • 担保信息：披露为关联方提供担保或接受关联方担保的情况。
   • 关键管理人员薪酬：汇总披露支付给关键管理人员的各类报酬总额。

重点强调：披露必须清晰、具体，足以让报表使用者理解交易的性质、范围及其对财务报表的影响。仅仅笼统地说存在关联交易是不够的。对于定价明显异常的交易，更应详细说明理由和影响。

四、 合并财务报表中的处理

当关联公司属于同一合并范围时（即母子公司关系），在编制合并财务报表时，需要将集团视为一个单一的经济主体。因此，集团内部成员之间的关联方交易需要予以抵销。

1. 内部交易损益的抵销：
   • 内部销售：内部销售收入与对应的销售成本需要抵销。
   • 内部存货未实现利润：如果一方销售给另一方的存货在期末仍未对集团外部售出，则包含在存货价值中的未实现内部销售利润需要抵销。
   • 内部固定资产/无形资产未实现损益：内部交易形成的固定资产或无形资产，其账面价值中包含的未实现损益（即交易价格与原账面价值的差额）需要抵销，并在后续期间随着资产折旧、摊销或处置予以转回。
2. 内部债权债务的抵销：集团内公司之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应收票据与应付票据、内部借款本息等需要相互抵销。
3. 内部投资与所有者权益的抵销：母公司对子公司的长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中属于母公司的部分需要抵销。

合并报表的目的是反映整个企业集团作为一个整体与外部发生的交易和形成的财务状况，因此内部交易的抵销是编制合并报表的核心步骤之一。

五、 税务与监管考量

除了会计准则的要求，关联方交易还受到税务法规和证券监管机构的高度关注。

• 税务方面：税务机关会重点审查关联方交易的定价是否符合独立交易原则（Arm’s Length Principle），以防止企业通过转移定价（Transfer Pricing）进行税收规避。不符合独立交易原则的，税务机关有权进行纳税调整。因此，企业在进行关联交易定价时，必须考虑税务合规性，并准备好相应的转移定价文档。
• 证券监管方面：对于上市公司而言，关联方交易的公允性、必要性以及决策程序的合规性（如是否经过独立董事审议、股东大会批准等）是监管重点，旨在保护中小股东的利益，防止大股东或实际控制人通过不当关联交易侵占上市公司资源。

综上所述，关联公司之间的交易会计处理是一个涉及识别、计量、披露和合并抵销等多个环节的复杂过程。企业必须严格遵循会计准则，坚持实质重于形式原则，确保交易定价的公允性，履行充分披露义务，并在编制合并报表时正确进行内部交易抵销。同时，还需关注税务和监管要求，确保交易的合规性。只有这样，才能真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，维护所有利益相关者的权益。