不收汇样品的会计分录怎么做

不收汇样品，即企业出于市场推广、客户体验、质量检验等目的，免费向客户、潜在客户或其他相关方提供的产品样品，且不期望直接收回货款。其会计处理的核心在于正确确认成本的结转和相关费用的归属，同时需要重点关注增值税的处理。

首先，直接回答核心问题：不收汇样品的会计分录 通常如下：

1. 发出样品时，按成本结转：
   借：销售费用 – 业务宣传费 / 广告宣传费 / 样品费 （或其他相关费用科目，根据样品发放目的和公司会计科目设置决定）
   贷：库存商品 / 原材料 （或其他相关存货科目）

这笔分录的意义在于，将样品的 成本 从存货中转出，计入当期的费用。借方计入“销售费用”下的明细科目，是因为发放样品通常是为了促进销售，属于销售环节发生的支出。具体使用哪个明细科目（如 业务宣传费、广告宣传费 或直接设置 样品费），应根据企业会计制度的规定以及样品发放的具体目的来确定。例如，如果是广泛散发以提升品牌知名度，可能计入“广告宣传费”；如果是针对特定潜在客户进行推广，计入“业务宣传费”可能更合适。关键在于保持会计科目使用的一致性和合理性。贷方则是减少相应 存货 的账面价值，减少的金额应为该批样品的 实际成本（采用先进先出、加权平均等方法计算）。

然而，仅仅处理成本结转是不够的，尤其在中国税法环境下，增值税 的处理是不可忽视的关键环节。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人，应 视同销售 货物缴纳增值税。免费提供样品，本质上属于无偿赠送行为，因此，即使企业没有收到款项，也需要在税务上确认一笔销售收入（按公允价值或成本确定），并据此计算 销项税额。

因此，伴随样品发出，还需要进行 增值税视同销售 的会计处理：

1. 确认视同销售产生的增值税销项税额：
   借：销售费用 – 业务宣传费 / 广告宣传费 / 样品费 （或其他相关费用科目）
   贷：应交税费 – 应交增值税（销项税额）

这笔分录的借方，是将因视同销售而产生的增值税额，也计入到相关的费用科目中。因为这笔税金是伴随样品赠送这一推广行为而发生的，其性质属于为促进销售而承担的额外成本，故通常也计入 销售费用。贷方则是确认了应向税务机关缴纳的增值税销项税额。

需要特别注意的是，计算 销项税额 的基数（即视同销售收入）的确定。税务法规通常规定，应按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；如果没有同类货物的销售价格，则按组成计税价格确定。组成计税价格的公式一般为：成本 × (1 + 成本利润率)。如果货物属于应征消费税的，组成计税价格中还应加计消费税。实务中，企业需要根据具体情况和当地税务机关的要求来确定这个计税基数。

综合来看，不收汇样品发出的完整会计处理，至少应包含上述两步分录。第一步处理 成本结转，第二步处理 增值税视同销售。

深入探讨与拓展：

• 费用科目的选择考量：
  选择计入“销售费用”下的哪个明细科目，并非随意。它应反映样品发放的真实经济目的。

  • 广告宣传费：更侧重于广而告之、提升品牌形象的样品投放，如展会派发、随产品搭赠给不特定对象等。
  • 业务宣传费：更侧重于针对特定客户或潜在客户的推广活动，如定向邮寄、销售人员拜访时提供等。
  • 样品费：如果企业样品发放频繁且金额重大，可以单独设立“样品费”科目，以更清晰地核算此项支出。
    选择哪个科目，不仅影响费用分析，还可能涉及企业所得税税前扣除的限额问题（如广告费和业务宣传费通常有扣除比例限制）。因此，准确划分至关重要，要遵循 实质重于形式 的原则。

• 关于“进项税额转出”的讨论：
  在某些特定情况下，对于购进的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其对应的进项税额不得抵扣，需要做 进项税额转出 处理。有人可能会问，免费送样品是否适用进项税额转出？
  一般而言，用于市场推广的样品赠送，其最终目的是为了促进应税销售，并非用于条例中规定的不得抵扣项目。因此，主流观点和税务实践更倾向于将其认定为 视同销售，计算 销项税额，而非进行进项税额转出。因为视同销售的处理逻辑是，虽然未收款，但货物的所有权已转移，且该行为服务于企业的应税经营活动，应将其纳入增值税链条进行管理。进行进项税额转出，则意味着从源头上否定了这部分投入与未来应税产出的联系。当然，具体操作建议咨询当地税务机关，确保符合最新的税收法规和征管要求。

• 内部控制的重要性：
  不收汇样品虽然不直接产生收入，但其成本和潜在的税务影响不容忽视。企业应建立完善的 内部控制 制度来管理样品的发放：

  • 审批流程：明确样品的申请、审批权限和流程，防止滥用。
  • 领用记录：建立详细的样品领用台账，记录领用部门、领用人、领用时间、样品名称、规格、数量、单价、用途等信息。
  • 数量控制：根据市场活动计划和预算，设定合理的样品发放数量上限。
  • 定期盘点：对样品库存进行定期或不定期的盘点，确保账实相符。
  • 效果评估：尝试追踪样品发放对销售的促进效果，为后续决策提供依据。
    严格的内部控制不仅能控制成本，减少浪费，还能为会计处理和税务申报提供可靠的依据。

• 与其它类似业务的区别：
  需要将不收汇样品与以下几种情况区分开：

  • 有偿样品：如果样品是收取少量费用（例如，象征性收费或按成本价收费）提供的，则应按实际收取的金额确认收入，并正常结转销售成本和计算销项税额，会计处理与正常销售类似，只是售价可能较低。
  • 公益性捐赠：如果是向符合条件的公益组织进行捐赠，会计处理计入“营业外支出”，增值税通常也视同销售（除非有特殊免税规定），企业所得税方面可能有相应的税前扣除政策。
  • 内部使用/员工福利：如果产品用于公司内部研发、测试，或作为福利发放给员工，会计处理计入管理费用、研发支出或职工薪酬等，增值税方面通常需要做 进项税额转出。

总结：

处理 不收汇样品 的会计分录，核心在于两点：一是按 成本 将其价值从 存货 转入 销售费用（具体明细科目如 业务宣传费、广告宣传费 等需根据实际情况判断）；二是根据税法规定，进行 视同销售 处理，计算并确认 销项税额，该税额通常也计入 销售费用。整个过程需要企业财务人员不仅掌握会计准则，还要熟悉并遵循最新的 增值税 法规。同时，加强对样品发放的 内部控制，确保业务真实、核算准确、税务合规，是企业稳健运营的必要保障。在具体操作中，如遇疑问，应及时查阅相关法规或咨询专业人士意见。